Неиспользованные остатки целевой субсидии. Остатки субсидии на выполнение задания: что нужно помнить при возврате? Проводки по возврату субсидий прошлых лет

На примерах рассмотрим различные ситуации по возврату целевых субсидий и субсидий на выполнение госзадания:

1) если возврат целевых субсидий осуществляется в текущем году, в очередном отчетном периоде;

2) когда выявлены нарушения в использовании целевых субсидий;

3) если показатели госзадания не достигнуты.

Пример 1.

Автономному учреждению была выделена целевая на приобретение научного оборудования в сумме 1 000 000 руб. Оборудование приобретено за 945 000 руб. Остаток средств в размере 55 000 руб. был возвращен учредителю. Какими корреспонденциями счетов отразить данную операцию в учете, если возврат осуществляется:

1) в текущем году;

2) в следующем году?

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 73, 96 Инструкции № 183н будут сделаны следующие записи (в зависимости от ситуации):

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Операции в текущем году (в году, в котором субсидия предоставлена)
Операции в следующем отчетном периоде (за прошлый год, в котором субсидия предоставлена)
Отражена задолженность перед бюджетом бюджетной системы РФ в части возврата в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ остатков неиспользованной целевой субсидии прошлых лет (последним днем отчетного периода)
Перечислены средства целевой субсидии в бюджет

Пример 2.

В 2017 году автономному учреждению выделена целевая субсидия на приобретение книг для пополнения библиотечного фонда в сумме 500 000 руб. На конец года у учреждения имелся неиспользованный остаток в размере 26 000 руб. 1 марта 2018 года учредителем подтверждена потребность учреждения в использовании остатка субсидии в 2018 году на те же цели. Как отразить в учете операции с остатком субсидии?

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 73, 97 Инструкции № 183н будут отражены следующие корреспонденции счетов:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Операции в 2017 году (на последний день отчетного периода)
Отражена задолженность перед бюджетом бюджетной системы РФ в части возврата в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ остатков неиспользованной целевой субсидии прошлых лет
Принято решение учредителя о расходовании целевых средств на приобретение библиотечного фонда в 2018 году

Пример 3.

В 2017 году автономному учреждению была выделена целевая субсидия на ремонт помещений в сумме 2 000 000 руб. Субсидия израсходована полностью. В 2018 году в ходе проведения контрольным органом проверки выявлены нарушения в части расходования целевых средств. Вынесено предписание по возврату в бюджет целевых средств в размере 46 000 руб. Как отразить в учете возврат целевых средств из средств, полученных от приносящей доход деятельности?

По данному вопросу финансовым ведомством даны два варианта отражения операций.

1. Согласно Письму Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-10/84803 осуществляется перевод расчетов с КВФО 5 на КВФО 2 следующим образом:

2. В Письме Минфина РФ от 15.08.2016 № 02-05-10/47664 задолженность перед бюджетом и перечисление средств отражаются сразу по КВФО 2:

Пример 4.

Согласно отчету автономного учреждения о выполнении госзадания за 2017 год некоторые показатели не достигнуты. По результатам произведенных учредителем расчетов учреждение обязано вернуть в бюджет остаток субсидии, выделенной на выполнение государственного (муниципального) задания, в сумме 865 000 руб.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 178 Инструкции № 183н будут отражены следующие записи.

Для субсидий, получаемых госучреждением на конкретные цели, важно правильное оформление и учет. Это поможет избежать серьезного нарушения – нецелевого использования бюджетного финансирования. Мы рассказываем, как правильно составить заявку, соглашение с учредителем, сформировать сведения о целевых субсидиях.

Рассмотрим правила отражения в учете начисления, поступления и расходования выделенных учредителем средств, а также возврата неиспользованных остатков.

Код субсидии на иные цели

Финансирование, поступающее бюджетным и автономным учреждениям, можно разделить на две категории:

1. Средства, выделенные на выполнение госзадания, рассчитанные с учетом нормативных затрат на оказание госуслуг.
2. Средства, предоставленные на определенные цели на основании ст.78.1 БК РФ. Их сумма не зависит от объема выполненных услуг. Направления использования регламентируются нормативными актами.

В приказе Минфина 226н от 13.12.2017 года установлены коды целевых субсидий, выделяемых из федерального бюджета.Всего 85 направлений целевого финансирования объединены в семь групп:

1. Выплаты физлицам.
2. Мероприятия по содержанию федерального имущества.
3. Приобретение НФА.
4. Капвложения и другие операции с недвижимостью.
5. Мероприятия по гражданской обороне, предупреждению чрезвычайных ситуаций и устранению их последствий.
6. Мероприятия по охране здоровья населения.
7. Другие расходы.

Из перечня целевых субсидий приказом 226нисключены средства на обеспечение деятельности органа власти, выполняющего функции учредителя. Для учреждений, получающих средства из региональных или муниципальных бюджетов, направления возможного целевого финансирования утверждаются местными нормативными актами.

Заявка на выделение целевой субсидии

Чтобы получить деньги на определенные цели, бюджетное или автономное учреждение должно составить и направить в адрес учредителя заявку с приложением необходимых расчетов и обоснований. Унифицированного бланка для этого документа не предусмотрено. Министерства и другие структуры, в ведении которых находятся госучреждения, своими приказами определяют форму заявки, способы и сроки ее предоставления, порядок рассмотрения и утверждения. В направляемом документе обязательно должны содержаться следующие реквизиты:

• номер заявки;
• дата предоставления;
• год выделения целевого финансирования;
• полное наименование, ИНН, КПП получателя;
• вид и код субсидии на иные цели в соответствии с утвержденными перечнями;
• основания для выделения средств;
• сведения о финансируемом мероприятии или объекте недвижимости;
• потребность в денежных средствах в рублях;
• подписи руководителя и главного бухгалтера.

Если в пределах одного вида субсидии существует потребность в финансировании нескольких мероприятий либо объектов недвижимости, заявку можно оформить в виде списка с указанием затрат по каждой позиции и итоговой суммы.

Соглашение или договор о предоставлении субсидии на иные цели

Финансирование автономных и бюджетных организаций осуществляется учредителями в соответствии с подписанными договорами о выделении средств. Для соглашений по целевым субсидиям, предоставляемым из федерального бюджета, с 2017 года действует типовая форма, утвержденная приказом Минфина 197н от 31.10.2016 года. Она содержит следующие разделы:

1. Предмет соглашения – наименование, цель и код субсидии.
2. Условия предоставления и финансовое обеспечение. Указывается общий размер финансирования и суммы ежегодных выплат, но не более, чем на срок принятия федерального бюджета. Проставляется код бюджетной классификации, по которому выступающим в роли ПБС учредителем получены ЛБО на субсидии.
3. Порядок перечисления. В разделе указываются лицевой счет, открытый учреждению в казначействе, либо расчетный в кредитной организации.
4. Взаимодействие и ответственность сторон. Прописываются права и обязанности учредителя и госучреждения, возникающие при предоставлении, получении и использовании субсидии.
5. Заключительные положения. Предусматривают случаи возможного расторжения или изменения соглашения, срок действия, способы обмена документами и прочее.
6. Платежные реквизиты и подписи сторон.

Местные органы власти разрабатывают свои типовые формы или используют утвержденную Минфином. К договору предусмотрен ряд приложений: перечень субсидий, график перечислений, отчет об использовании. При необходимости внесения изменений составляется допсоглашение.

Перечень целевых субсидий

Органы государственной власти, осуществляющие функции учредителей, ежегодно утверждают актуальный для своей сферы деятельности перечень субсидий. Форма для этого документа (0501015 по ОКУД) утверждена Минфином в приказе 140н от 27.12.13 года в приложении 3 и содержит следующие реквизиты:

• наименование учредителя;
• наименование финансового органа, ведущего лицевые счета для операций с целевыми средствами;
• уровень бюджета;
• наименование субсидии;
• код субсидии на иные цели;
• расходные КБК;
• наименование, дата и номер нормативного акта, на основании которого выделяются средства.

Экземпляр документа получает финансовый орган, который будет проводить операции по лицевым счетам для целевых средств.

Учет субсидий на иные цели

В учете бюджетных учреждений для проведения операций со средствами, выделенными на определенные цели используется код вида финансового обеспечения «5» в соответствии с Инструкцией 157н . Счет выбирайте в зависимости от цели субсидии: 205.52 для расходов текущего характера или 205.62 для капитального. На дату, когда подписали соглашение о субсидии, отразите ее в доходах будущих периодов на счете 401.40 – в общей сумме соглашения. В доходах текущего года на счете 401.10 субсидию признавайте на дату, когда учредитель утвердил отчет, – в сумме подтвержденных расходов.

Сведения об операциях с целевыми субсидиями

Не позднее десяти дней с момента подписания соглашения с учредителем госучреждение должно сформировать документ «Сведения об операциях с целевыми субсидиями». Форма 0501016 по ОКУД приведена в приложении №1 к приказу Минфина 226н. В заголовочной части проставляются наименования организации-получателя, учредителя, финансового органа. В табличной части по каждому заключенному соглашению указываются:

• наименование и код субсидии;
• дата и номер соглашения;
• аналитические коды поступлений (код подвида доходов) и выплат (код вида расходов);
• сумма допустимого к использованию остатка целевых средств;
• сумма возвращенной дебиторской задолженности прошлых лет, разрешенной к использованию;
• сумма планируемых поступлений в текущем финансовом году;
• предполагаемые выплаты.

Если организации предоставлено несколько субсидий, они включаются в одну форму, утверждаемую учредителем. Для получателей целевых средств из федерального бюджета сведения формируются в системе «Электронный бюджет» . Специалисты финансового органа (казначейства), открывающие лицевые счета и осуществляющие казначейское сопровождение, проверяют наличие указанных в сведениях видов субсидий в перечне, утвержденном на финансовый год.

Акт целевого использования субсидий

Контроль за расходованием выделенных на иные цели средств осуществляют учредитель и органы государственного финансового контроля. Министерствами и ведомствами утверждаются методические рекомендации по расчету целевых показателей результативности предоставления субсидий в различных сферах деятельности. В соглашениях предусмотрено право учредителя запрашивать от организации-получателя разовую и периодическую отчетность о расходовании средств.

По результатам работы контролирующих органов составляется акт проверки, содержащий следующие сведения о контрольном мероприятии:

• основание для проведения;
• цель;
• объект и период проверки;
• перечень применяемых нормативных актов;
• обоснованность и законность выделения целевого финансирования;
• анализ использования полученных средств по направлениям;
• выводы и рекомендации.

Самое серьезное нарушение, которое может выявить проверка – нецелевое использование. Это приобретение товаров, работ и услуг, не соответствующих целям выделения субсидии, указанным в соглашении. Для организации сумма штрафа за подобное нарушение составляет от 5% до 25% суммы, истраченной не по назначению.

Возврат остатков субсидии при невыполнении показателей государственного (муниципального) задания из временного правила, устанавливаемого на год, похоже, превратился в постоянное. Соответствующие нормы должны быть включены в порядки формирования задания и финансового обеспечения его выполнения. Как регулируют эту процедуру органы-учредители? На что автономным учреждениям обратить внимание, если вернуть средства в бюджет все-таки необходимо?

Обязанность перечислить остатки субсидии в бюджет возникает у автономного учреждения только в том случае, когда оно не выполнило показатели государственного (муниципального) задания. Что именно понимать под таким невыполнением – теперь прописано в БК РФ. Согласно п. 6 его ст. 69.2 сюда относятся случаи недостижения (превышения допустимого (возможного) отклонения) показателей задания, характеризующих объем оказываемых услуг (выполняемых работ), и показателей качества, если такие определены в задании.

Как видим, учреждениям все же предоставлено некоторое послабление: орган-учредитель может установить в выдаваемом задании допустимые отклонения, в границах которых оно будет считаться выполненным. Возвращать средства в бюджет в этом случае не придется. Если же масштаб невыполнения задания превысил установленные границы, средства субсидии должны быть возвращены в бюджет – но только в объеме, эквивалентном данному превышению.

Для автономных учреждений, учредители которых не воспользовались возможностью установить в выдаваемых заданиях допустимые «пределы», правила жестче. Недостигнутые показатели здесь должны быть учтены в полном объеме. А значит, суммы возврата станут больше, чем в аналогичных обстоятельствах, но с применением допустимых отклонений.

Когда возвращать остатки?

Срок возврата остатков обычно прописывается в соглашении о предоставлении субсидии на выполнение задания, так что автономным учреждениям нужно ориентироваться именно на этот документ и установленную в нем дату. Отметим: сейчас следует руководствоваться прошлым соглашением, заключенным в отношении задания на 2017 год.

На практике срок возврата может быть самым разным: 15 апреля, 1 апреля, 1 марта и даже 1 февраля… В некоторых случаях срок в соглашении и вовсе не указывается, хотя прописывается само условие о возврате остатков субсидии при недостижении показателей задания. Например, в типовой форме соглашения, установленной Постановлением правительства Московской области от 18.10.2016 № 758/38 , нет ссылок на то, что в соглашении с подведомственным учреждением необходимо проставить конкретную дату возврата остатков. А вот в типовой форме, утвержденной для федеральных АУ и БУ Приказом Минфина РФ от 31.10.2016 № 198н , указание на необходимость проставить в качестве срока возврата число, месяц и год, следующий за годом предоставления субсидии, имеется.

Впрочем, органы-учредители, как правило, не могут произвольно выбрать дату, до наступления которой подведомственные учреждения должны осуществить возврат. Учредители ориентируются на сроки, установленные в «вышестоящих» актах, принятых на федеральном, региональном либо муниципальном уровне. В частности, конкретный срок может быть определен в законе о бюджете, правовом акте, содержащем меры по реализации закона о бюджете, порядке финансового обеспечения выполнения задания или порядке возврата в бюджет остатков соответствующей субсидии.

Для федеральных автономных и бюджетных учреждений точная дата нормативными актами не установлена – это как раз тот случай, когда решение принимают органы-учредители. Если в 2017 году остатки субсидии, образовавшиеся в связи с невыполнением показателей задания, нужно было вернуть до 1 апреля (п. 40 Постановления Правительства РФ от 30.12.2016 № 1551), то в текущем году Постановление Правительства РФ от 09.12.2017 № 1496 данную ситуацию не регулирует. Нет указания на срок возврата и в Постановлении Правительства РФ от 26.06.2015 № 640 : здесь говорится лишь о самой обязанности федеральных АУ и БУ перечислить в бюджет средства субсидии в объеме, эквивалентном невыполненным показателям (абз. 2 п. 46 Положения № 640).

В свою очередь, для регионов и муниципальных образований установление точных сроков возврата – не редкость. Приведем в таблице несколько примеров.

Публично-правовое образование	Нормативный акт	Срок возврата средств субсидии на выполнение задания
Ленинградская область	Постановление правительства от 30.12.2015 № 543 «Об утверждении Положения о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) государственными учреждениями Ленинградской области, Положения о финансовом обеспечении выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) государственными учреждениями Ленинградской области и признании утратившими силу отдельных постановлений Правительства Ленинградской области»
Оренбургская область	Приказ министерства образования от 21.12.2016 № 01-21/3346 «О порядке формирования и финансового обеспечения выполнения государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении государственных образовательных организаций и иных учреждений, подведомственных министерству образования Оренбургской области» (приложение 8) (далее – Приказ № 01-21/3346)	Не позднее трех месяцев со дня представления предварительного отчета об исполнении государственного задания
Республика Бурятия	Постановление правительства от 14.02.2017 № 57 «О внесении изменений в постановление Правительства Республики Бурятия от 09.03.2016 № 82 «О Порядке формирования государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении государственных учреждений Республики Бурятия и финансового обеспечения выполнения государственного задания» и признании утратившим силу постановления Правительства Республики Бурятия от 18.03.2016 № 100 «Об утверждении Порядка возврата остатков субсидий, предоставленных из республиканского бюджета государственным бюджетным и автономным учреждениям Республики Бурятия» (далее – Постановление № 57)
Мурманск	Постановление администрации от 18.01.2018 № 63 «О мерах по реализации решения Совета депутатов города Мурманска от 15.12.2017 № 42-739 «О бюджете муниципального образования город Мурманск на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» (далее – Постановление № 63)
Северск	Приказ начальника финансового управления администрации от 29.06.2016 № 72 «Об утверждении Порядка возврата проводки остатка субсидии на выполнение муниципального задания» (далее – Приказ № 72)
Республика Карелия	Постановление правительства от 19.12.2017 № 448-П «Об утверждении порядка возврата в бюджет Республики Карелия остатка субсидии на выполнение государственного задания бюджетными и автономными учреждениями Республики Карелия в объеме, соответствующем не достигнутым показателям государственного задания указанными учреждениями» (далее – Постановление № 448-П)
Ярославская область	Приказ департамента финансов от 02.03.2016 № 12н «О порядке возврата в областной бюджет остатков субсидий на выполнение государственных заданий бюджетными и автономными учреждениями Ярославской области»
Московская область	Закон от 19.12.2017 № 214/2017-ОЗ «О бюджете Московской области на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов»

Как видим, «на местах» нормотворческая практика весьма разнообразна. Субъекты РФ и муниципальные образования определяют сроки возврата в самых разных правовых актах, да и сами даты различаются. И если в соглашении о предоставлении субсидии конкретная дата возврата все-таки не указана (а вернуть средства необходимо), органу-учредителю и подведомственному АУ следует искать этот срок в одном из документов названных видов.

Какова процедура возврата?

Процедура возврата остатков субсидии запускается после подачи автономным учреждением годового отчета о выполнении задания (см., например, п. 46 Положения № 640, постановления № 448-П и 63). Форма такого отчета уже предусматривает предварительный расчет самим учреждением объема невыполненных показателей (правда, не в рублях, а в процентах). Соответствующие графы («Отклонение, превышающее допустимое (возможное) отклонение») содержит, например, форма отчета для федеральных учреждений, утвержденная Положением № 640.

На основании полученных от учреждения сведений орган-учредитель рассчитывает конкретную сумму возврата и уведомляет об этом подведомственное АУ. Оно, в свою очередь, должно перечислить эти средства в бюджет соответствующего уровня. Обобщим в схематичном виде порядок взаимодействия учредителя и учреждения.

Автономное учреждение			Орган-учредитель
Подает утвержденный отчет о выполнении задания			Рассматривает отчет учреждения
Перечисляет в бюджет средства в объеме, указанном в расчете			Рассчитывает объем средств, подлежащих возврату, и направляет учреждению расчет (уведомление, заключение и т. п.)
Отчитывается перед органом-учредителем (например, представляет копию платежного поручения)

Отметим, что до рассмотрения органом-учредителем отчета о выполнении задания автономному учреждению не следует тратить неиспользованные остатки прошлогодней субсидии. Условие об этом нередко включается в порядки финансового обеспечения выполнения задания либо возврата остатков субсидий (см., например, приложение 2 к Постановлению Правительства Республики Саха (Якутия) от 27.06.2016 № 215 (далее – Постановление № 215), Постановление № 57, Приказ № 01-21/3346, Постановление администрации г. Мурманска от 13.07.2016 № 2119).

Особенно важно соблюдать это условие в тех субъектах РФ, где установленные правила предполагают возврат средств исключительно в пределах фактического остатка субсидии отчетного финансового года. В частности, такое решение приняли в республиках Саха (Якутия) и Бурятия (постановления № 215 и 57). То есть если размер возврата, рассчитанный на основании отчета о выполнении задания, окажется больше фактического остатка прошлогодней субсидии, учреждение все равно должно будет вернуть только то, что осталось от неизрасходованной субсидии. Привлекать, например, средства от приносящей доход деятельности здесь не понадобится.

Иногда «на местах» предусматривается более сложная процедура возврата. Основанием для перечисления средств в бюджет могут стать данные не только годового, но и предварительного отчета о выполнении задания – так сделали в Московской области (Постановление № 758/38) и Северске (Приказ № 72). В частности, в типовой форме соглашения, утвержденной в Московской области, в число обязанностей учреждения включен возврат остатков субсидии в следующих случаях:

• если ожидаемое исполнение показателей объема, указанное в отчете за девять месяцев (предварительном за год), меньше показателей, установленных в госзадании;
• если исполнение на отчетную дату показателей объема, указанное в отчете за год, меньше ожидаемого исполнения по соответствующим показателям, указанного в отчете за девять месяцев (предварительном за год).

Иными словами, орган-учредитель здесь имеет возможность контролировать работу подведомственных учреждений в несколько этапов и на каждом из них при необходимости применять механизм возврата.

В каком размере возвращать?

Устанавливая порядки расчета суммы субсидии, подлежащей возврату в бюджет, регионы и муниципалитеты, как правило, берут за основу формулы, предложенные Минфином в Письме от 05.02.2016 № 02-01-09/5870 в отношении федеральных АУ и БУ. Общая сумма возврата складывается из затрат, связанных с невыполнением задания по конкретным услугам и работам. В то же время затраты, связанные с невыполнением показателей по услуге (N i услуга), определяются по формуле:

N i услуга = Σ i N i х V i не вып, где:

N i – нормативные затраты на оказание услуги;

V i не вып – невыполненный объем задания по услуге.

Для расчета невыполненного объема предлагается другая формула:

V i не вып = V i ГЗ - V i откл - V i факт, где:

V i ГЗ – объем услуги, установленный в задании;

V i откл – возможное отклонение, установленное органом-учредителем;

V i факт – фактическое значение объема услуги за отчетный период в соответствии с отчетом о выполнении задания.

Опираясь на эти формулы, субъекты РФ и муниципальные образования все же нередко вводят в предложенный порядок свои коррективы. Например, в Московской области и Мурманске (постановления № 758/38 и 2119) первая формула трансформировалась так:

N i услуга = Σ i N i х V i не вып - P i х V i не вып, где:

P i – размер платы (тариф и цена) за оказание услуги, установленной заданием (если учреждение осуществляет платную деятельность в рамках установленного задания, по которому в соответствии с законодательством предусмотрено взимание платы).

Меняться может и методика определения невыполненного объема. В отдельных регионах задания подведомственным учреждениям не предусматривают допустимых отклонений, а значит, сумма возврата рассчитывается исходя из двух показателей: объема, установленного в задании, и фактического результата за год. По такому пути, в частности, пошли Московская область и Республика Бурятия (постановления № 758/38 и 57).

Каковы источники возврата?

Федеральное законодательство не конкретизирует источники возврата остатков субсидии, образовавшихся в связи с невыполнением задания, а Минфин изначально давал самые общие рекомендации. В Письме от 12.04.2016 № 02-01-09/20629 ведомство сообщало: вернуть средства можно как за счет неиспользованных остатков субсидий на выполнение задания, так и за счет других не запрещенных законом поступлений (кроме средств субсидий, предоставленных учреждениям на иные цели, не связанные с выполнением задания, на осуществление капитальных вложений). Позднее чиновники уточнили: к иным не запрещенным законом поступлениям относятся в том числе средства на выполнение госзадания текущего года (Письмо Минфина РФ от 14.09.2017 № 02-07-10/59464).

Таким образом, учреждения располагают тремя источниками для возврата:

• неизрасходованная часть прошлогодней субсидии на выполнение задания;
• средства субсидии на выполнение задания текущего года;
• средства от приносящей доход деятельности.

На практике органы-учредители могут ограничить число этих источников либо предусматривать иные варианты, непосредственно не нацеленные на перечисление учреждением средств. Например, в республиках Саха (Якутия) и Бурятия (постановления № 215 и 57) вернуть деньги допускается только за счет фактического остатка средств субсидии отчетного финансового года. Даже если расчетная сумма окажется больше, учреждение должно перечислить в бюджет только имеющийся у него остаток.

В свою очередь, в Северске (Приказ № 72) тоже не рассматривают в качестве источника возврата средства от приносящей доход деятельности учреждений. Помимо изъятия неиспользованных средств прошлогодних субсидий здесь разработали «неденежные» способы воздействия на подведомственные учреждения:

• уменьшение объема субсидии в очередном финансовом году пропорционально невыполненным значениям показателей исходя из нормативных затрат на оказание услуги (выполнение работы), установленных на отчетный финансовый год;
• увеличение объема задания в очередном финансовом году (в пределах невыполненных объемов отчетного финансового года) без увеличения объема субсидии на выполнение задания.

Заключение.

Право требовать возврата остатка субсидии, образовавшегося из-за невыполнения показателей задания, возникло у органов власти на основании п. 5 ст. 69.2 БК РФ и ч. 3.15 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». Первая норма обязывает включить в порядки финансового обеспечения выполнения задания в том числе условие о возврате части субсидии, эквивалентной недостигнутым показателям задания. Вторая норма разрешает предусматривать такой возврат федеральными законами, законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Если из содержания отчета о выполнении задания станет ясно, что от автономного учреждения потребуют вернуть в бюджет остаток средств, руководствоваться нужно сроками, установленными в соглашении о предоставлении субсидии на выполнение задания. Конкретную сумму возврата рассчитает орган-учредитель и известит о ней учреждение.

«Об утверждении Порядка формирования и финансового обеспечения выполнения государственного задания государственными учреждениями Московской области и признании утратившими силу отдельных постановлений Правительства Московской области» (далее – Постановление № 758/38).

«Об утверждении Типовой формы соглашения о предоставлении субсидии из федерального бюджета федеральному бюджетному или автономному учреждению на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ)».

«О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов».

«О мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета».

«О порядке формирования государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания» (далее – Положение № 640).

«Об утверждении Порядка определения объема и условий возврата в бюджет муниципального образования город Мурманск остатков субсидий, предоставленных на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания на оказание муниципальных услуг (выполнение работ) муниципальными учреждениями» (далее – Постановление № 2119).

Руководитель автономного учреждения, №3, 2018 год

Учреждение получает субсидии на госзадание либо на какие-то конкретные цели. При определенных условиях их придется вернуть в бюджет. Разберемся, когда необходимо оформить возврат субсидии.

Субсидия на госзадание

По итогам года учреждение составляет отчет о выполнении госзадания. По результатам его проверки учредитель может принять решение о возврате части субсидии прошлого года. Это произойдет, если не выполнен хотя бы один из показателей объема работ или услуг, установленных в госзадании. Данная норма прописана в части 17 статьи 30 Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ (далее - Закон № 83-ФЗ).

Возврат субсидии: срок. КОСГУ с 2016 года отражают операции по поступлению и возврату средств субсидий на госзадание

Для федеральных учреждений порядок возврата Правительство РФ определило в постановлении от 28 декабря 2015 г. № 1456. В частности, крайний срок возврата - 1 июля. Подобные правила действуют также в отношении учреждений некоторых субъектов РФ и муниципалитетов. Срок и порядок возврата остатков субсидии определены в региональных и местных актах. Дата зачастую не совпадает с федеральной или не конкретизирована.

Пример 1:

Постановлением Правительства Свердловской области от 28 декабря 2015 г.
№ 1214-ПП предусмотрено:

«Порядок и сроки возврата субсидии устанавливаются соглашением о возврате субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, заключаемым между учредителем и учреждением в течение 30 календарных дней после направления заключения».

Отражение в учете. Допустим, показатели работы учреждения по итогам прошлого года ниже уровней, указанных в государственном задании. Учредитель рассчитал сумму, которую нужно перечислить в бюджет.

В учете задолженность по средствам отражают по дебету счета 4 401 10 130 и кредиту счета 4 303 05 730. Покажем на примере, какие проводки делают при перечислении денег в бюджет.

Пример 2:

Муниципальное бюджетное учреждение культуры полностью потратило субсидию по итогам 2016 года.

Установленные в госзадании прошлого года показатели не достигнуты. Получив заключение учредителя, учреждение перечислило сумму задолженности в бюджет. В учете записано:

ДЕБЕТ 4 401 10 130
КРЕДИТ 4 303 05 730
50 000 руб.

ДЕБЕТ 4 303 05 830
КРЕДИТ 4 201 11 610
50 000 руб.
- начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатка субсидии на госзадание прошлого года;

Возврат субсидии: целевые субсидии

Условия, сроки и порядок возврата на каждом уровне бюджета определены в нормативных актах соответствующих органов власти. Как правило, они прописаны и в соглашении о предоставлении субсидии.

Средства субсидий прошлого года придется вернуть в двух случаях. Во-первых, если они не использованы в 2016 году. Во-вторых, когда ревизоры установили нецелевое использование. Раccмотрим каждую ситуацию подробнее.

Учет неиспользованных средств. Неиспользованные средства целевых субсидий прошлого года возвращают в бюджет. Но можно подтвердить потребность в данных средствах на те же цели. Тогда деньги по решению учредителя оставят учреждению.

В бухгалтерском учете отражают целевые субсидии:

• на иные цели по КФО 5;
• на капитальные вложения по КФО 6.

Пример 3:

У бюджетного учреждения числится остаток неиспользованной целевой субсидии на капитальные вложения прошлого года в размере 100 тыс. руб.

Учредитель подтвердил потребность в целевых средствах на сумму 60 тыс. руб. Остальные 40 тыс. руб. перечислены в доход бюджета.

Бухгалтер оформил проводки:

ДЕБЕТ 6 205 81 560
КРЕДИТ 6 303 05 730
100 000 руб.
- отражена задолженность по возврату неиспользованных остатков субсидии в доход бюджета;

ДЕБЕТ 6 303 05 830
КРЕДИТ 6 205 81 660
60 000 руб.
- уменьшена задолженность перед бюджетом по решению о наличии потребности в целевых средствах;

ДЕБЕТ 6 303 05 830
КРЕДИТ 6 201 11 610
40 000 руб.
- перечислен неиспользованный остаток в доход бюджета.

Возврат субсидии при нецелевом использовании. Как правило, госорганы настаивают на возврате той части субсидии, которую учреждение использовало не по целевому назначению. Если ваш учредитель принял такое решение, отразите операцию, как показано в примере 4.

Пример 4:

В 2016 году бюджетное учреждение получило от учредителя целевую субсидию на ремонт здания в размере 1 млн руб.

В соглашении о выплате стороны предусмотрели возврат субсидии в случае, если будет выявлено ее нецелевое использование.

В 2016 году учреждение провело ремонт и полностью израсходовало деньги. Учредитель утвердил отчет об использовании субсидии 26 декабря 2016 года.

В марте 2017 года учредитель провел проверку и обнаружил, что учреждение нарушило условия предоставления целевой субсидии. Данные первичной документации показали, что за счет средств субсидии оплачен комплекс работ по благоустройству территории.

На это учреждение потратило 90 тыс. руб. А соглашением такие расходы не предусмотрены.

Проверяющие посчитали, что в текущем году учреждение должно вернуть средства, использованные для благоустройства территории.

На основании акта проверки руководитель учреждения решил восстановить на лицевом счете остаток целевой субсидии в размере 90 тыс. руб. и перечислить эту сумму в доход бюджета. А расходы на благоустройство - отразить в рамках платной деятельности (КФО 2). Бухгалтер сделал в учете ряд проводок.

В 2016 году:

ДЕБЕТ 5 201 11 510
КРЕДИТ 5 205 81 660*
1 000 000 руб.
- получена целевая субсидия на ремонт здания;

ДЕБЕТ 5 205 81 560
КРЕДИТ 5 401 10 180
1 000 000 руб.
- начислен доход от целевой субсидии на дату утверждения отчета об ее использовании - 26 декабря 2016 года (на основании бухгалтерской справки по ф. 0504833).

В 2017 году:

ДЕБЕТ 5 401 10 180
КРЕДИТ 5 303 05 730
90 000 руб.
- начислена сумма задолженности по возврату в доход бюджета;

ДЕБЕТ 5 205 81 560
КРЕДИТ 5 401 10 180 (СТОРНО)
90 000 руб.
- сторнирован доход в виде целевой субсидии;

ДЕБЕТ 4 304 06 830
КРЕДИТ 4 201 11 610**
90 000 руб.
- уменьшена задолженность в сумме средств, привлеченных на оплату расходов за счет средств целевой субсидии, в рамках госзадания;
** Увеличение забалансового счета 18 (по коду 226 КОСГУ)

ДЕБЕТ 5 201 11 510
КРЕДИТ 5 304 06 730***
90 000 руб.
- восстановлена часть целевой субсидии;
*** Уменьшение забалансового счета 18 (по коду 226 КОСГУ)

ДЕБЕТ 5 303 05 830
КРЕДИТ 5 201 11 610****
90 000 руб.
- отражено перечисление средств в доход бюджета.
**** Уменьшение забалансового счета 17 (по коду 180 КОСГУ)

редоставление заведомо недостоверных сведений при получении жилищной субсидии грозит крупным штрафом, исправительными работами, арестом либо ограничением свободы. Соответствующие санкции предусмотрены статьей 159.2 «Мошенничество при получении выплат» Уголовного кодекса Российской Федерации.

За первое полугодие 2013 года Управление жилищного и коммунального хозяйства Администрации города Екатеринбурга предоставило субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг 24 тысячам семей. Сумма начисленных субсидий составила 243 миллиона рублей.

Управление ЖКХ контролирует достоверность представленных сведений о доходах путем направления запросов в Федеральную налоговую службу. По результатам проверок выявляются случаи предоставления заявителями сведений о доходах, не соответствующих действительности. Гражданам, представившим недостоверные сведения, Управление ЖКХ отказывает в предоставлении субсидии и проводит работу по возврату необоснованно полученных денежных средств в бюджет.

«Общая сумма субсидий, подлежащих возврату гражданами в бюджет, на 1 августа 2013 года составила 352 тысячи рублей. При этом общая сумма денежных средств, нецелевое расходование которых было предотвращено, - 851 тысяча рублей», - уточнили в управлении.

На сегодняшний день все граждане, получившие от Управления ЖКХ письма о возврате денежных средств , вернули средства в установленные сроки. В случае невозврата денежных средств в установленные сроки, суммы будут взысканы судебном порядке.

«Обращаем внимание граждан, что с 2013 года согласно вступившим в силу поправкам к статье 159.2 «Мошенничество при получении выплат» Уголовного кодекса РФ такие действия, как хищение денежных средств или иного имущества при получении пособий, компенсаций, субсидий и иных социальных выплат путем представления заведомо ложных и (или) недостоверных сведений, а равно путем умолчания о фактах, влекущих прекращение указанных выплат, наказывается штрафом в размере до 120 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо обязательными работами на срок до трехсот шестидесяти часов, либо исправительными работами на срок до одного года, либо ограничением свободы на срок до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до четырех месяцев», - отмечают в Управлении ЖКХ.

То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору, наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с ограничением свободы на срок до одного года или без такового, либо лишением свободы на срок до четырех лет с ограничением свободы на срок до одного года или без такового.

Управление ЖКХ предупреждает получателей субсидий о недопустимости злоупотребления правом на получение государственной помощи при оплате жилого помещения и коммунальных услуг. Предоставление недостоверных сведений квалифицируется как мошенничество и преследуется по закону.